|
|
|
|
Проблемные вопросы, требующие
разъяснений |
Проблемные вопросы,
на которые нет
разъяснений ГНА Украины
1. О порядке
сопровождения в судах дел об административных
правонарушениях ( c.46)
В соответствии с п.1 Закона
Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные
акты Украины (об усилении правовой защиты граждан и введении
механизмов реализации конституционных прав граждан на
предпринимательскую деятельность, личную неприкосновенность,
безопасность, уважение достоинства личности, правовую
помощь, защиту)» от 12.01.2005 г. № 2322-IV (далее – Закон №
2322), которым вносятся изменения в Кодекс Украины об
административных правонарушениях (далее – КоАП),
предусмотрено, что с момента принятия данных изменений
налоговые органы имеют право лишь составлять протоколы об
административных правонарушениях с последующей передачей
таких протоколов в местные суды для рассмотрения вопроса о
привлечении виновных лиц к ответственности (то есть для
вынесения постановления об административном взыскании).
Производство по делам об
административных правонарушениях в судах осуществляется в
порядке, предусмотренном разделом IV КоАП. Соответствующий
порядок рассмотрения дел об административных правонарушениях
не предусматривает участия органа, составившего
соответствующий протокол при рассмотрении дела об
административном правонарушении.
Соответственно, налоговые
органы не имеют возможности осуществлять контроль за
рассмотрением составленных ими протоколов об
административных правонарушениях, а в случае наложения судом
административного взыскания – осуществлять контроль за
поступлением соответствующих сумм в бюджет.
Кроме того, в соответствии
со ст.287 КоАП постановление по делу об административном
правонарушении, в частности, постановление о закрытии дела
при отсутствии состава правонарушения, может быть обжаловано
лицом, в отношении которого его вынесено, а также
пострадавшим. То есть, налоговые органы не имеют права
обжаловать постановление суда о закрытии производства по
делу об административном правонарушении, которое вынесено по
результатам рассмотрения протокола, составленного налоговым
органом.
Предложения:
– учитывая штатную
численность и загруженность юридических подразделений
необходимо определить подразделения ГНИ, которые будут
ответственными за направление в суд протоколов об
административных правонарушениях;
– необходимо решить вопрос о
целесообразности и обязательности представительства органов
государственной налоговой службы в судах по делам об
административных правонарушениях.
2. Об отдельных правах
налоговых органов, не обеспеченных ответственностью
налогоплательщиков
В соответствии с п.8 ст.11
Закона Украины от 04.12.90 г. № 509-ХІІ «О государственной
налоговой службе в Украине» (с изменениями, внесенными
Законом № 2322) органы государственной налоговой службы
имеют право требовать от налогоплательщиков, деятельность
которых проверяется, устранения выявленных нарушений
налогового законодательства, контролировать выполнение
законных требований должностных лиц органов государственной
налоговой службы, а также прекращения действий,
препятствующих осуществлению полномочий должностными лицами
органов государственной налоговой службы.
Нормы указанной статьи не
имеют механизма их реализации
Так, налоговые органы не
имеют полномочий, которые бы обеспечили их требование по
устранению выявленных нарушений налогового законодательства.
Более того, в этой части непонятно соотношение данного права
с обязанностью налоговых органов осуществлять доначисление
налогового обязательства в случае выявленных нарушений.
Кроме того, приведенная норма даже не предусматривает
обязанности налогоплательщика предоставлять налоговому
органу информацию о выполнении или невыполнении им таких
требований.
Отсутствует также норма,
которая дала бы возможность контролировать выполнение
законных требований должностных лиц органов государственной
налоговой службы, учитывая тот факт, что налоговые
органы имеют право проводить только плановые и внеплановые
проверки налогоплательщиков в четко установленных законом
случаях.
Также отсутствует механизм
прекращения действий налогоплательщиков, препятствующих
осуществлению полномочий должностными лицами органов
государственной налоговой службы. В частности,
административный штраф, предусмотрен ст.1633 КоАП (с
изменениями, внесенными Законом № 2322), является
единственным средством обеспечения выполнения законных
требований органа государственной налоговой службы. Однако
такое средство нельзя признать эффективным, поскольку
размеры штрафов являются незначительными по сравнению с
суммами налоговых обязательств, которые могут быть начислены
по результатам налоговых проверок.
Предложения:
получить разъяснение ГНА
Украины по следующим вопросам:
– необходимо ли работникам,
осуществляющим проверку плательщика налога, требовать от
него устранения выявленных нарушений налогового
законодательства, и если такое требование будет
оперативно выполнено плательщиком налога – необходимо
ли применять соответствующие финансовые санкции;
– имеют ли право налоговые
органы проводить проверки налогоплательщиков в целях
осуществления контроля выполнения законных требований
должностных лиц органов государственной налоговой службы;
– какими именно средствами
(кроме административной ответственности) можно прекращать
действия, препятствующие осуществлению полномочий
должностными лицами органов государственной налоговой службы
(в частности, когда налогоплательщик препятствует проведению
проверки).
3. О правах налоговых
органов на изъятие копий первичных документов
(c.56)
В соответствии с п.9 ст.11
Закона Украины от 04.12.90 г. № 509-ХІІ «О государственной
налоговой службе в Украине»(с изменениями, внесенными
Законом № 2322) органы государственной налоговой службы
имеют право при проведении проверок изымать у предприятий,
учреждений и организаций копии финансово-хозяйственных и
бухгалтерских документов, свидетельствующих о сокрытии
(занижении) объектов налогообложения, неуплате налогов и
сборов (обязательных платежей).
Указанное право налоговых
органов не обеспечено ни одной нормой права, которая бы
предусматривала ответственность налогоплательщиков за
непредоставление органам государственной налоговой службы по
их требованию соответствующих копий документов.
В частности,
административный штраф, предусмотренный ст.1633 КоАП (с
изменениями, внесенными Законом № 2322), является
единственным средством обеспечения выполнения законных
требований органа ГНС. Однако такой способ нельзя признать
эффективным, поскольку размеры штрафов являются
незначительными по сравнению с суммами налоговых
обязательств, которые могут быть доначислены по результатам
налоговых проверок с использованием соответствующих копий
первичных документов.
Предложения:
– на уровне закона
предусмотреть надлежащий уровень ответственности плательщика
налога (как юридического лица) за отказ предоставлять
органам государственной налоговой службы копии документов,
свидетельствующие о нарушении плательщиком налога требований
налогового законодатель ства (например, остановка движения
денежных средств на счетах налогоплательщика);
– получить от ГНА Украины
разъяснение о порядке реализации права налоговых органов на
изъятие копий документов (должно ли быть соответствующее
требование органа ГНС письменным, и в каком порядке оно
должно предоставляться налогоплательщику);
– получить от ГНА Украины
разъяснение о возможности изъятия копий первичных документов
при осуществлении документальной невыездной проверки.
4. О порядке
применения штрафных санкций за неуведомление об открытии
счетов
В соответствии с п.12 ст.11
Закона Украины от 04.12.90 г. № 509-ХІІ «О государственной
налоговой службе в Украине» (с изменениями, внесенными
Законом № 2322) органы государственной налоговой службы
имеют право применять к налогоплательщикам, которые в
установленный законом срок не уведомили об открытии или
закрытии счетов в банках, а также к учреждениям банков,
которые не представили соответствующим органам
государственной налоговой службы в установленный законом
срок уведомления о закрытии счетов налогоплательщиков или
начали осуществление расходных операций по счету
налогоплательщика до получения уведомления соответствующего
органа государственной налоговой службы о взятии счета на
учет в органах государственной налоговой службы, финансовые
(штрафные) санкции в размере двенадцати не облагаемых
налогом минимумов доходов граждан.
Действующим
законодательством не предусмотрен порядок применения
соответствующих санкций, отсутствует утвержденная форма
решения о применении соответствующих финансовых санкций,
отсутствуют нормы, требует дополнительного разъяснения
вопрос о порядке принудительного взыскания таких финансовых
санкций.
Предложения:
предложить ГНА Украины
разработать порядок применения указанных штрафных санкций,
который бы урегулировал порядок применения и взыскания
финансовых санкций, предусмотренных п.12 ст.11 Закона
Украины от 04.12.90 г. № 509-ХІІ «О государственной
налоговой службе в Украине» (с изменениями, внесенными
Законом № 2322), предусматривал форму соответствующего
решения органа государственной налоговой службы о применении
штрафных санкций и утвердить такой порядок приказом.
5. О направлении на
проверку
В соответствии с частью 1
ст.112 Закона Украины от 04.12.90 г. № 509-ХІІ «О
государственной налоговой службе в Украине» (с изменениями,
внесенными Законом № 2322) любая плановая и внеплановая
налоговая проверка проводится на основании направления на
проверку.
Предложения:
В целях избежания конфликтов
с налогоплательщиками о форме удостоверения на проверку,
целе сообразно разработать соответствующую форму и утвердить
ее приказом ГНА Украины.
6. О проверках, на
которые не распространяются ограничения, предусмотренные
ст.111 Закона Украины от 04.12.90 г. № 509-ХІІ «О
государственной налоговой службе в Украине»
(с изменениями, внесенными
Законом № 2322)
В соответствии с частью
пятнадцатой ст.111 Закона Украины от 04.12.90 г. № 509-ХІІ
«О государственной налоговой службе в Украине» (с
изменениями, внесенными Законом № 2322) ограничения в
основаниях проведения проверок налогоплательщиков,
определенных данным законом, не распространяются на
проверки, проводимые по обращению такого налогоплательщика.
Из приведенной нормы не
представляется возможным сделать вывод о том, должно ли
соответствующее заявление плательщика содержать прямую
просьбу провести налоговую проверку, или под соответствующим
обращением можно рассматривать заявление плательщика налога
поданное в порядке административного согласования налогового
обязательства, а также заявление о ликвидации или
реорганизации предприятия с одновременной просьбой (или без
такой просьбы) провести налоговую проверку.
Однако, поскольку часть
седьмая ст.111 Закона Украины от 04.12.90 г. № 509-ХІІ «О
государственной налоговой службе в Украине» (с изменениями,
внесенными Законом № 2322) содержит императивную норму о
том, что внеплановые проверки проводятся исключительно по
решению суда*, а часть шестая той же статьи содержит такие
основания внеплановых проверок, как проведение реорганизации
(ликвидации) предприятия и подача налогоплательщиком в
установленном порядке жалобы о нарушении законодательства
должностными лицами органа государственной налоговой службы
при проведении плановой или внеплановой выездной проверки, в
которой требует полной или частичной отмены результатов
соответствующей проверки – можно прийти к выводу, что
дополнительные проверки при рассмотрении жалоб плательщиков
налога в рамках административного согласования налогового
обязательства и проверки при реорганизации (ликвидации)
предприятия, даже по согласию и просьбе налогоплательщика об
их проведении, могут быть проведены исключительно по решению
суда*.
Предложения:
– предоставить официальное
разъяснение о порядке применения и соотношения приведенных
норм части седьмой и части пятн | | | | | |
